La sanción de clausura en materia tributaria

Abstract

El estado para cumplir con los objetivos impuestos por nuestra Carta Magna, necesita adquirir recursos, para ello, entre otras actividades, establece tributos que deben ser soportados por quienes manifiesten capacidad contributiva, en forma directamente proporcional(es decir, a mayor capacidad contributiva, mayor tributo). Todo el ordenamiento tributario tutela la Hacienda Pública y, en particular, las facultades de verificación y fiscalización de la Administración Tributaria son tuteladas con la sanción de clausura. Esta sanción es una herramienta que utiliza el estado a través de su organismo de recaudación (AFIP), con el fin de evitar que los contribuyentes incumplan con sus obligaciones formales y para penar a quienes lo hagan. Pero es blanco de innumerables cuestionamientos. Hoy en día se rige por el artículo 40 y siguientes del texto ordenado de la ley 11.683. El art. 41 de la L.P.T. establece el procedimiento a seguir para la aplicación de esta sanción, el cual es diferente al establecido para el resto de las infracciones a los deberes formales, ya que la clausura se trata una sanción del tipo mencionada pero claramente agravada, donde se reprimen aquellas conductas que revisten a los ojos del legislador mayor gravedad. Los principios jurídicos del Derecho Penal que se encuentran consagrados en nuestra Constitución Nacional, constituyen en un límite, un conjunto de garantías que tienen los contribuyentes para evitar el ejercicio abusivo por parte del Estado, es decir, nos sirve a los individuos para que tengamos posibilidades de imponer limitaciones al ejercicio punitivo, si es que el Estado se extralimita en su aplicación. Aun así, es una situación en la cual se ven restringidos una amplia serie de derechos individuales garantizados por la Constitución (derecho de propiedad, derecho a trabajar, a ejercer industria lícita, a ejercer el comercio etc.) y por este motivo nos corresponde analizar, detenidamente, la razonabilidad o no de dicha sanción. En este trabajo final, nos proponemos como principal meta la de exponer acabadamente las cuestiones más relevantes de la sanción de clausura tributaria, para concluir sobre la conveniencia o no de la aplicación de la misma, y planteamos una sanción alternativa, con la que pretendemos sortear todas las consecuencias negativas que surgen de su aplicación.