Tratamiento del impuesto a la renta en Argentina y España sobre resultados provenientes de entidades y establecimientos permanentes del exterior

Abstract

Como consecuencia del gran auge del comercio internacional de los últimos años, sumado al fenómeno de la globalización de bienes y capitales, las empresas han ido adquiriendo presencia en diversos paises, hablando ya de grupos económicos conformados por una casa matriz (o holding) y distintas filiales y establecimientos permanentes alrededor del mundo. A la hora de determinar estas empresas internacionales, en que región es conveniente que se establezca su casa matriz, entran en juego numerosas variables y factores, siendo uno de ellos el impacto fiscal. Por lo que en este trabajo se planteó analizar en cual de los siguientes paises, Argentina o España, se recomienda que se instale la casa matriz de un grupo económico si la misma decide adoptar como ropaje jurídico la forma de una sociedad anónima, con el objeto de tener un trato más favorable en la tributación de sus rentas de fuente extranjera, pero solo evalúandolo desde el punto de vista del impuesto a las ganancias. Se trabajó bajo el supuesto de que las únicas rentas que obtiene esa sociedad anónima son de fuente extranjera y que consisten en los resultados que le giren desde el exterior sus establecimientos permanentes y las entidades sobre las que tenga participación así como las rentas que provengan por la transmisión de dichas participaciones. A efectos de poder responder este planteo, se realizó un análisis exhaustivo teórico y práctico del tratamiento que el impuesto a la renta le da a este tipo de rentas en los países mencionados. Se indagó sobre la forma en que tributan las mismas, ya que muchas veces dichas rentas no son solo gravadas en el país donde está establecida la holding, Argentina o España, sino también en el territorio donde son obtenidas, produciéndose en esos casos una doble imposición jurídica y/o económica. Ello es así debido a que ambos paises aplican el principio de renta mundial. Finalmente, y luego de un extenso desarrollo, se llegó a la conclusión de que en España esas rentas reciben un trato fiscal particular que lo hacen un destino más ventajoso para que se establezca la casa matriz. Ya que a pesar de que en ambos paises esta clase de rentas originadas en el exterior son objeto del impuesto y por ende rentas gravadas que deben tributar el impuesto a las ganancias, en España las rentas obtenidas en el exterior tienen el beneficio de considerarse exentas de tributación, siempre y cuando las mismas y el sujeto que las obtiene cumplan determinados requisitos impuestos por la ley del gravamen.

As a result of goods’ and capital’s globalization and international trade boom in recent years, firms have gained presence in several countries, leading to the creation of big holdings, which are composed by a parent company and different subsidiaries and establishments around the world. When it comes to decide which the best region to establish the parent company is, many factors have to be taken into account, being the tax impact one of them. That is why in this work it was analyzed in which of the following countries, Argentina or Spain, it is recommended to place a holding’s headquarter if the company decides to adopt the legal form of a corporation in order to have more favorable treatment in the taxation of its foreign incomes, but only assessed from the income tax point of view. That is to say, that the aim is to establish the parent company in a place where the income tax cost is lower. It was worked under the assumption that the corporation only gets foreign incomes which consist in the revenue received from its branches and partnerships where the parent company holds some type of participation as well as the profit got by the transmission of those participations. In order to respond to this problem and acquire the aim of this paper, it was made a thorough theoretical and practical analysis on the treatment that income tax gives to this type of revenues in the mentioned countries. It was taken into account that many times this kind of profits not only have to pay income tax in the country where the parent company is established, Argentina or Spain, but also in the territories where they are obtained, causing this legal and/or economic double international taxation. This is due to the fact that both countries apply the global income principle. Finally, and after an extensive development, it was concluded that it is in Spain where those revenues receive a better treatment income tax, making it a more attractive destiny to set up the parent company. Although in both countries this type of foreign incomes are object to the income tax and must pay the tribute, the income obtained in Spain from abroad has the extra benefit of being considered exempt from the income tax (tax free), if the income and the person who obtains it verifies certain conditions required by the income tax law.